浅谈会计电算化条件下的计算机辅助审计
摘要：会计电算化的发展使审计面临新的挑战，传统的手工审计已不能完全适应会计电算化的新情况和新要求，为在电算化条件下有效地执行审计监督，审计人员必须掌握计算机辅助审计技能。
关键词：会计电算化;审计;计算机辅助审计
在信息化迅速发展的今天，经济活动记录的处理技术已经向电子化、集成化、数字化和无纸化的方向发展。会计工作的技术手段也跟随着信息化的步伐，许多单位已经实现了会计电算化。会计电算化的发展使审计面临新的挑战和新的任务，传统的手工审计已不能完全适应会计电算化的新情况和新要求，为在电算化条件下有效地执行审计监督，审计人员学习、研究和开展计算机辅助审计已成为必然。
一、会计电算化给审计带来的挑战与发展机遇
会计电算化信息系统的环境比手工更为复杂，审计人员面临诸多难题，审计人员如果仅靠原有的审计技术和方法是无法适应新的形势的，必须改进审计方法，拓宽审计内容。
审计内容的复杂化，增加了审计工作的难度。在会计电算化信息系统广泛运用的情况下，加密的会计软件把以往肉眼可见的线索掩盖了起来，使得审计内容变得复杂化。如果让审计人员凭算盘来检验计算机的结果，审计时间、审计成本都是不允许的。
计算机环境下的舞弊更具有隐蔽性，给审计带来了新的风险。计算机的应用，使会计作弊由手工操作变成了由机器完成，计算机作弊不留痕迹，更具有隐蔽性。美国斯坦福研究所的调查表明，该国计算机舞弊犯罪的损失平均每起为45万美元，最高的一次曾达到50亿美元。全世界每年通过计算机被盗走的资金高达数百亿美元。这无疑给审计增加了查处的难度和风险。
传统审计的信息反馈能力弱，与信息化的时代要求不适应。随着现代科学技术的进步，信息化进程日益加快，纸质账本将为电子数据所代替，传统的手工审计将遭遇无情的冲击。审计要行使高层次的监督，不仅需要微观的监督，而且要参与宏观的调控。现在，单位领导更希望审计能及时反映和提供财务管理中的新情况、新问题，提供宏观控制所需要的信息。面对这样的形势，审计工作者必须尽快掌握先进的审计技术，以较少的人力和时间消耗，完成更多的审计任务。要做到这一点，开展计算机辅助审计必不可少。
二、计算机辅助审计目前存在的主要问题
近年来，随着信息化程度的不断提高，我国不论是国家审计、社会审计还是内部审计，都不同程度地开展了计算机辅助审计。但是，计算机辅助审计在发展中也遇到一些问题。
计算机辅助审计有关的法规和准则有待进一步完善。审计必须依法进行，计算机辅助审计也不例外。但目前我国与电子商务、网络经济和计算机应用有关的法律法规还很不完善。例如，关于计算机辅助审计中审计机构的权力、责任和被审计单位的义务以及电子凭证、电子合同等的法律效力和保存要求等，有关的立法还很欠缺，这给依法开展计算机辅助审计带来很大的障碍。就计算机辅助审计而言，审计方法、对象、技术都发生了很大的变化，过去手工审计的审计标准与准则的一些内容已不适用，尽管审计署已颁发了一些有关计算机辅助审计的准则和规范，但是这些准则和规范还不完善，已有的规范还比较概括、笼统，没有相应的实施细则。有关法律、法规和准则的不完善，已影响到我国计算机辅助审计的进一步发展。
缺乏适用的计算机辅助审计软件。目前，我国审计软件的功能比前几年已有了很大的进步，但是相当一部分辅助审计软件的实用性不够强，真正用于审计一线的不多。造成这种现象的主要原因就是多数辅助审计软件同审计工作实际有脱节，不能有效地提高审计效率和切实解决一线审计人员迫切需要解决的问题，因而未能受到审计人员的欢迎，造成计算机辅助审计软件的开发周期长、生命周期短。而且多数辅助审计软件的售后维护和二次开发能力较差，在使用计算机辅助审计软件过程中有问题较难解决。缺乏优秀的审计软件是制约计算机辅助审计发展的一个重要因素。
会计核算软件的多样性和保密性造成审计数据难以取得。目前，商品化会计核算软件有几百种之多，再加上自行开发的专用软件，其数量更多。面对如此众多的程序和数据结构各不相同的软件，要对它们分别编制通用数据转换程序，利用计算机将它们所生成的千差万别的数据库自动转换成审计工作所需的数据文件，实践中很难做到。何况，世界上没有哪一家软件公司会和盘托出其软件设计过程、程序文本和数据结构。相反，他们为了维护公司利益，保守其技术秘密和商业秘密，只会采取愈来愈严格的防范与保密措施。于是客观上存在着尖锐的矛盾，一方面，审计要求会计信息系统的设计和会计电算化运行中的中间结果及最终结果愈透明愈好，另一方面，商品化会计软件供应商们则希望保密程度愈高愈好，即愈不透明愈好。这不能不说是计算机辅助审计举步维艰的客观原因之一。
三、推进我国计算机辅助审计发展的思路与对策
目前，我国计算机辅助审计技术的发展和实际应用严重滞后于我国财税、金融等经济部门的发展水平。作为国民经济综合监督的审计部门，应大力推动计算机辅助审计工作的进程，提高计算机辅助审计在审计中的利用效率，普及计算机辅助审计。
加强计算机辅助审计的立法和理论研究。要加快计算机辅助审计立法进程，尽快出台关于计算机辅助审计的法律法规，使这项工作在法律的保障下得以顺利地开展。进一步完善与计算机辅助审计有关的法规和准则，以规范计算机辅助审计工作，维护审计的独立性、客观性和公正性。要在法律法规上确定审计机构和审计人员有权审查被审单位计算机信息系统的功能与安全措施，有权利用网络和审计软件进行审计，被审单位应对审计人员给予积极的协助。我们应不断总结计算机辅助审计的经验与做法，开拓理论研究的新领域，特别是要加强对辅助审计的审计对象、审计方法、审计线索、审计技术的研究。
实现计算机辅助审计软件的集成化、多元化。要推动计算机审计的发展，一项重要的工作是要提高我国审计软件的质量和实用性。计算机辅助审计软件的设计要为审计实际服务，在开发和编制计算机辅助审计软件时，必须从实际出发。当然，希望一次就能开发出很实用的审计软件是不现实的。要加强使用者与开发者之间的沟通与联系，使审计人员可以把使用中发现的问题及改进的建议及时反映给开发者，使审计软件能不断优化提高，真正成为有用的审计工具，以提高计算机辅助审计软件的生命周期。同时，当今计算机技术发展非常迅猛，现代审计也在不断发展，我们要根据不同信息化系统，研制适合不同的计算机平台和运行环境以及不同审计内容的计算机辅助审计软件。
强制要求使用审计通用数据接口。所谓审计通用数据接口，是指要求各种商品化通用会计软件和专门开发的软件，设计一个统一数据结构、统一输入要求和有一定强制性的数据文件。规定在会计软件进行数据输出的同时，必须向该数据文件中输入数据，而且要保证审计通用数据接口文件中的数据与会计软件内部生成和输出的数据一致，任何人不得随意修改。目前，我国各行各业都在开发自己的信息系统，如果不及时提出并解决审计接口这一问题，势必影响今后我国计算机辅助审计的开展。尽管国务院办公厅已对信息系统的数据接口提出了明确要求，但宣传不够。信息化管理部门与审计部门要加强宣传，凡涉及经济和会计业务处理的计算机系统，必须为经济监督部门提供数据接口，以便于今后计算机辅助审计和审计信息化建设能顺利实施。
加强对计算机审计人才的培养。在信息化条件下，计算机与网络专家、信息系统与电子商务专家将在审计组织中担任越来越重要的角色。审计机构应注意吸收这方面的人才并对他们进行审计知识和技能的培训，使他们能与审计师精诚合作，共同开展计算机辅助审计工作。
参考文献
[1]范垂青，胡建春 海关外部数据计算机审计方法[J] 中国审计，2005，(16)：54 .
[2]项荣，税收审计中计算机辅助审计方法[J] 中国审计，2005，(18)：55 .
[3]曹慧明 利用计算机高效审计银行存款账[J] 中国审计，2005，(19)：49 .
[4]易晟，谢岳山 多层结构在联网审计中的应用[J] 中国审计，2005，(20)：52 .
[5]康沛 我国计算机审计发展现状及对策[J] 中国内部审计，2005，(10)：35.
关键词：会计电算化;审计;计算机辅助审计
在信息化迅速发展的今天，经济活动记录的处理技术已经向电子化、集成化、数字化和无纸化的方向发展。会计工作的技术手段也跟随着信息化的步伐，许多单位已经实现了会计电算化。会计电算化的发展使审计面临新的挑战和新的任务，传统的手工审计已不能完全适应会计电算化的新情况和新要求，为在电算化条件下有效地执行审计监督，审计人员学习、研究和开展计算机辅助审计已成为必然。
一、会计电算化给审计带来的挑战与发展机遇
会计电算化信息系统的环境比手工更为复杂，审计人员面临诸多难题，审计人员如果仅靠原有的审计技术和方法是无法适应新的形势的，必须改进审计方法，拓宽审计内容。
审计内容的复杂化，增加了审计工作的难度。在会计电算化信息系统广泛运用的情况下，加密的会计软件把以往肉眼可见的线索掩盖了起来，使得审计内容变得复杂化。如果让审计人员凭算盘来检验计算机的结果，审计时间、审计成本都是不允许的。
计算机环境下的舞弊更具有隐蔽性，给审计带来了新的风险。计算机的应用，使会计作弊由手工操作变成了由机器完成，计算机作弊不留痕迹，更具有隐蔽性。美国斯坦福研究所的调查表明，该国计算机舞弊犯罪的损失平均每起为45万美元，最高的一次曾达到50亿美元。全世界每年通过计算机被盗走的资金高达数百亿美元。这无疑给审计增加了查处的难度和风险。
传统审计的信息反馈能力弱，与信息化的时代要求不适应。随着现代科学技术的进步，信息化进程日益加快，纸质账本将为电子数据所代替，传统的手工审计将遭遇无情的冲击。审计要行使高层次的监督，不仅需要微观的监督，而且要参与宏观的调控。现在，单位领导更希望审计能及时反映和提供财务管理中的新情况、新问题，提供宏观控制所需要的信息。面对这样的形势，审计工作者必须尽快掌握先进的审计技术，以较少的人力和时间消耗，完成更多的审计任务。要做到这一点，开展计算机辅助审计必不可少。
二、计算机辅助审计目前存在的主要问题
近年来，随着信息化程度的不断提高，我国不论是国家审计、社会审计还是内部审计，都不同程度地开展了计算机辅助审计。但是，计算机辅助审计在发展中也遇到一些问题。
计算机辅助审计有关的法规和准则有待进一步完善。审计必须依法进行，计算机辅助审计也不例外。但目前我国与电子商务、网络经济和计算机应用有关的法律法规还很不完善。例如，关于计算机辅助审计中审计机构的权力、责任和被审计单位的义务以及电子凭证、电子合同等的法律效力和保存要求等，有关的立法还很欠缺，这给依法开展计算机辅助审计带来很大的障碍。就计算机辅助审计而言，审计方法、对象、技术都发生了很大的变化，过去手工审计的审计标准与准则的一些内容已不适用，尽管审计署已颁发了一些有关计算机辅助审计的准则和规范，但是这些准则和规范还不完善，已有的规范还比较概括、笼统，没有相应的实施细则。有关法律、法规和准则的不完善，已影响到我国计算机辅助审计的进一步发展。
缺乏适用的计算机辅助审计软件。目前，我国审计软件的功能比前几年已有了很大的进步，但是相当一部分辅助审计软件的实用性不够强，真正用于审计一线的不多。造成这种现象的主要原因就是多数辅助审计软件同审计工作实际有脱节，不能有效地提高审计效率和切实解决一线审计人员迫切需要解决的问题，因而未能受到审计人员的欢迎，造成计算机辅助审计软件的开发周期长、生命周期短。而且多数辅助审计软件的售后维护和二次开发能力较差，在使用计算机辅助审计软件过程中有问题较难解决。缺乏优秀的审计软件是制约计算机辅助审计发展的一个重要因素。
会计核算软件的多样性和保密性造成审计数据难以取得。目前，商品化会计核算软件有几百种之多，再加上自行开发的专用软件，其数量更多。面对如此众多的程序和数据结构各不相同的软件，要对它们分别编制通用数据转换程序，利用计算机将它们所生成的千差万别的数据库自动转换成审计工作所需的数据文件，实践中很难做到。何况，世界上没有哪一家软件公司会和盘托出其软件设计过程、程序文本和数据结构。相反，他们为了维护公司利益，保守其技术秘密和商业秘密，只会采取愈来愈严格的防范与保密措施。于是客观上存在着尖锐的矛盾，一方面，审计要求会计信息系统的设计和会计电算化运行中的中间结果及最终结果愈透明愈好，另一方面，商品化会计软件供应商们则希望保密程度愈高愈好，即愈不透明愈好。这不能不说是计算机辅助审计举步维艰的客观原因之一。
三、推进我国计算机辅助审计发展的思路与对策
目前，我国计算机辅助审计技术的发展和实际应用严重滞后于我国财税、金融等经济部门的发展水平。作为国民经济综合监督的审计部门，应大力推动计算机辅助审计工作的进程，提高计算机辅助审计在审计中的利用效率，普及计算机辅助审计。
加强计算机辅助审计的立法和理论研究。要加快计算机辅助审计立法进程，尽快出台关于计算机辅助审计的法律法规，使这项工作在法律的保障下得以顺利地开展。进一步完善与计算机辅助审计有关的法规和准则，以规范计算机辅助审计工作，维护审计的独立性、客观性和公正性。要在法律法规上确定审计机构和审计人员有权审查被审单位计算机信息系统的功能与安全措施，有权利用网络和审计软件进行审计，被审单位应对审计人员给予积极的协助。我们应不断总结计算机辅助审计的经验与做法，开拓理论研究的新领域，特别是要加强对辅助审计的审计对象、审计方法、审计线索、审计技术的研究。
实现计算机辅助审计软件的集成化、多元化。要推动计算机审计的发展，一项重要的工作是要提高我国审计软件的质量和实用性。计算机辅助审计软件的设计要为审计实际服务，在开发和编制计算机辅助审计软件时，必须从实际出发。当然，希望一次就能开发出很实用的审计软件是不现实的。要加强使用者与开发者之间的沟通与联系，使审计人员可以把使用中发现的问题及改进的建议及时反映给开发者，使审计软件能不断优化提高，真正成为有用的审计工具，以提高计算机辅助审计软件的生命周期。同时，当今计算机技术发展非常迅猛，现代审计也在不断发展，我们要根据不同信息化系统，研制适合不同的计算机平台和运行环境以及不同审计内容的计算机辅助审计软件。
强制要求使用审计通用数据接口。所谓审计通用数据接口，是指要求各种商品化通用会计软件和专门开发的软件，设计一个统一数据结构、统一输入要求和有一定强制性的数据文件。规定在会计软件进行数据输出的同时，必须向该数据文件中输入数据，而且要保证审计通用数据接口文件中的数据与会计软件内部生成和输出的数据一致，任何人不得随意修改。目前，我国各行各业都在开发自己的信息系统，如果不及时提出并解决审计接口这一问题，势必影响今后我国计算机辅助审计的开展。尽管国务院办公厅已对信息系统的数据接口提出了明确要求，但宣传不够。信息化管理部门与审计部门要加强宣传，凡涉及经济和会计业务处理的计算机系统，必须为经济监督部门提供数据接口，以便于今后计算机辅助审计和审计信息化建设能顺利实施。
加强对计算机审计人才的培养。在信息化条件下，计算机与网络专家、信息系统与电子商务专家将在审计组织中担任越来越重要的角色。审计机构应注意吸收这方面的人才并对他们进行审计知识和技能的培训，使他们能与审计师精诚合作，共同开展计算机辅助审计工作。
参考文献
[1]范垂青，胡建春 海关外部数据计算机审计方法[J] 中国审计，2005，(16)：54 .
[2]项荣，税收审计中计算机辅助审计方法[J] 中国审计，2005，(18)：55 .
[3]曹慧明 利用计算机高效审计银行存款账[J] 中国审计，2005，(19)：49 .
[4]易晟，谢岳山 多层结构在联网审计中的应用[J] 中国审计，2005，(20)：52 .
[5]康沛 我国计算机审计发展现状及对策[J] 中国内部审计，2005，(10)：35.
2017年10月12日 10:15
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